Правила применения нулевой ставки НДС 0%
при грузоперевозках
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ зафиксирована возможность применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по международным перевозкам. Однако есть ряд условий. Главным является то, что пункт отправления или назначения груза находится за пределами РФ.
Ставка 0% применяется не только к самой перевозке, но и к сопутствующим услугам, например, к транспортно-экспедиционному обслуживанию при организации перевозки, к аренде ж/д состава и контейнеров и т. д. При этом, право на применение ставки 0% не предоставляется автоматически. Налогоплательщик в обязательном порядке должен доказать правомерность применения нулевой ставки, для этого в налоговый орган предоставляется пакет документов. Срок для направления этого пакета документов составляет 180 календарных дней с даты составления транспортного документа. Пакет документов должен быть полным и непротиворечивым. Отсутствие даже части документов, а также противоречия в отраженных сведениях ведут к отказу в применении нулевой ставки НДС при международных грузоперевозках.
Перечень документов, которые налогоплательщику необходимо направить в инспекцию, указан в пункте 3.1 статьи 165 НК.
В зависимости от вида перевозки итоговый комплект документов может отличаться, но есть обязательный минимум:
- Договор и его копия. Это тот документ, на основании которого и оказываются услуги по международным перевозкам. Если предприятие не взаимодействует с собственником груза (это возможно в случаях участия в сделке субподрядчиков), нужно подготовить бумаги по цепочке контрактов, связывающие услуги с внешнеэкономической сделкой. В договорах и приложениях к ним должны быть указаны все существенные условия сделки, в том числе перечень услуг, описание, характеристики груза, цены, маршрут и др.
- Акт на оказание услуг (также можно использовать УПД или иной аналогичный документ).
- Документы, подтверждающие факт международной перевозки. Эти бумаги напрямую зависят от вида транспорта, так, при морских перевозках таким документом будет коносамент или морская накладная. Для других видов транспорта – международные товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и реестр электронных перевозочных документов, авиагрузовые накладные и т. д.
Операция отражается в разделе 4 декларации по НДС. Важно правильно указать код операции. Коды приведены в Приложения № 1 к Порядку заполнения (приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Например, по текущим правилам для услуг международной перевозки используется код «1010423», а для экспедиционных международных услуг – код «1010425».
Правомерность применения ставки НДС 0% оценивается налоговым органом по итогам камеральной проверки. По завершении контрольного мероприятия принимается либо положительное решение о возмещении НДС, либо отказ от возмещения.