ИП на ПСН (патент) должны соблюдать ограничение по величине доходов от реализации по всем видам деятельности и системам налогообложения (если ИП совмещает УСН и ПСН), ведь право на патент утрачивается, если доходы с начала года превысили 60 млн руб.
Если лимит дохода у такого ИП превышен, он считается перешедшим по всем видам деятельности на УСН с начала того периода, на который был выдан патент.
Соответственно, с этой даты и до утраты права на патент необходимо доплатить единый налог по УСН. Пени платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 06.12.2021 № 03-11-11/98905).
В письме от 06.06.2023 № 03-11-11/52014 Минфин России пояснил, что у инидивидуального предпринимателя, который совмещает ПСН и УСН, и который до окончания действия ПСН прекращает вести патентную деятельность и снимается с учета, сравнивать лимит в 60 млн руб. нужно с фактически полученным доходом до даты снятия ИП с учета.
ИП, досрочно прекративший деятельность, в отношении которой применял ПСН, должен сообщить об этом в инспекцию, подав заявление по форме КНД 1150026, утв. приказом ФНС России от 04.12.2020 № КЧ-7-3/882@. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней с момента прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
В заявлении ИП должен отразить дату прекращения патентной деятельности. Инспекция снимет ИП с учета в течение 5 рабочих дней с даты получения такого заявления. Датой снятия с учета будет та дата, которая отражена в заявлении (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).
Таким образом, если лимит доходов превышен после даты прекращения патентной деятельности, указанной в заявлении, то доначисления налогов не будет. Тот факт, что само заявление подано позднее (но в пределах 10 календарных дней с даты прекращения деятельности на ПСН), значения не имеет.