Ведение бухгалтерского учета Упрощенной системы налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

• Сотрудников менее 100 человек;
  численность сотрудников можно привысить не более чем на 30 человек в год, то есть если средняя численность работников окажется в интервале от 101 до 130 человек включительно, право на применение УСН остается, но повышается ставка налога. 
• Доход за 9 месяцев менее 164,4 млн. руб.; 
  доход может составить не более 219,2 млн. руб. в год, этом случаем право на применение УСН остается, но повышается ставка налога.
• Остаточная стоимость основных средств менее 150 млн. руб.

Повышенная ставка налога по УСН:

Для тех, кто превысит лимит по доходам сверх 164,4 млн. руб., но до 219,2 млн. руб. или по средней численности не более чем на 30 чел. в год, будут действовать следующие ставки налога УСН:

• При УСН «доходы» повышенная ставка будет равна 8%;
• При УСН «доходы минус расходы» повышенная ставка будет равна 20%. 

Новый режим УСН-онлайн:

С 1 июля 2020 года упрощенцы могут перейти на новый режим налогообложения УСН-онлайн.

Этот режим могут применять те налогоплательщики, которые используют онлайн-ККТ (онлайн-касса). Эти организации и предприниматели не будут подавать налоговую декларацию и заполнять Книгу учета. Зато все доходы они будут пробивать на онлайн-ККТ и передавать информацию в ИФНС. Суммы налога и авансовые платежи исчисляет налоговая на основании данных из онлайн-ККТ и выставляет квитанцию на уплату налога в личный кабинет плательщика. Чтобы перейти на новый режим, упрощенцы должны будут подать специальное заявление в налоговую.

Отдельные условия для организаций:

• Доля участия в ней других организаций не может превышать 25 %
• Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы
• Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

• налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств
• налога на имущество организаций, но, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);
• налога на добавленную стоимость

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Существует два варианта перехода на УСН:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций.
   Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если этого не сделать, то подать заявление можно в течение  еще 30 дней (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)
2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения.
   Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК).

В этом случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности об уплате ЕНВД.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 346.14 НК РФ).

Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). 

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода необходимо уплатить авансовый платеж. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ)

Декларация и уплата налога:

• Организации сдают декларацию по УСН и оплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Ответственность за налоговые нарушения:

• При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (ст.76 НК РФ). Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
  
  Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).
  
• За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).